實務+案例:第4季度的個稅計算新政策(財稅〔2018〕98號)
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稅務總局發布最新通知——《關于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》,簡單來說就是,在新個稅法正式實施前,新老個稅法交接期間,工資個稅到底該怎么算?現在跟著小編一起看一看。

政策原文如下


各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局),國家稅務總局各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務局,新疆生產建設兵團財政局:


根據第十三屆全國人大常委會第五次會議審議通過的《全國人民代表大會常務委員會關于修改<中華人民共和國個人所得稅法的決定》,現就2018年第四季度納稅人適用個人所得稅減除費用和稅率有關問題通知如下:


一、關于工資、薪金所得適用減除費用和稅率問題


對納稅人在2018年10月1日(含)后實際取得的工資、薪金所得,減除費用統一按照5000元/月執行,并按照本通知所附個人所得稅稅率表一計算應納稅額。對納稅人在2018年9月30日(含)前實際取得的工資、薪金所得,減除費用按照稅法修改前規定執行。


二、關于個體工商戶業主、個人獨資企業和合伙企業自然人投資者、企事業單位承包承租經營者的生產經營所得計稅方法問題


(一)對個體工商戶業主、個人獨資企業和合伙企業自然人投資者、企事業單位承包承租經營者2018年第四季度取得的生產經營所得,減除費用按照5000元/月執行,前三季度減除費用按照3500元/月執行。


(二)對個體工商戶業主、個人獨資企業和合伙企業自然人投資者、企事業單位承包承租經營者2018年取得的生產經營所得,用全年應納稅所得額分別計算應納前三季度稅額和應納第四季度稅額,其中應納前三季度稅額按照稅法修改前規定的稅率和前三季度實際經營月份的權重計算,應納第四季度稅額按照本通知所附個人所得稅稅率表二(以下稱稅法修改后規定的稅率)和第四季度實際經營月份的權重計算。具體計算方法:


1.月(季)度預繳稅款的計算。


本期應繳稅額=累計應納稅額-累計已繳稅額

累計應納稅額=應納10月1日以前稅額+應納10月1日以后稅額


應納10月1日以前稅額=(累計應納稅所得額×稅法修改前規定的稅率-稅法修改前規定的速算扣除數)×10月1日以前實際經營月份數÷累計實際經營月份數


應納10月1日以后稅額=(累計應納稅所得額×稅法修改后規定的稅率-稅法修改后規定的速算扣除數)×10月1日以后實際經營月份數÷累計實際經營月份數


2.年度匯算清繳稅款的計算。


匯繳應補退稅額=全年應納稅額-累計已繳稅額

全年應納稅額=應納前三季度稅額+應納第四季度稅額


應納前三季度稅額=(全年應納稅所得額×稅法修改前規定的稅率-稅法修改前規定的速算扣除數)×前三季度實際經營月份數÷全年實際經營月份數


應納第四季度稅額=(全年應納稅所得額×稅法修改后規定的稅率-稅法修改后規定的速算扣除數)×第四季度實際經營月份數÷全年實際經營月份數


三、《財政部國家稅務總局關于調整個體工商戶業主個人獨資企業和合伙企業自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知》(財稅〔2011〕62號)自2018年10月1日起廢止。


附件:

1.個人所得稅稅率表一(工資薪金所得適用)


2.個人所得稅稅率表二(個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用)



財政部 稅務總局

2018年9月7日


附件1


個人所得稅稅率表一(工資薪金所得適用)


級數

全月應納稅所得額

稅率

速算扣除數

1

不超過3000元的

3%

0

2

超過3000元至12000元的部分

10%

210

3

超過12000元至25000元的部分

20%

1410

4

超過25000元至35000元的部分

25%

2660

5

超過35000元至55000元的部分

30%

4410

6

超過55000元至80000元的部分

35%

7160

7

超過80000元的部分

45%

15160


附件2 

  個人所得稅稅率表二

(個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用)


級數

全月應納稅所得額

稅率

速算扣除數

1

不超過3000元的

5%

0

2

超過30000元至90000元的部分

10%

1500

3

超過90000元至300000元的部分

20%

10500

4

超過300000元至500000元的部分

30%

40500

5

超過500000元的部分

35%

65500

最新實務理解

1、工資薪金個稅


2018年10月內實際取得的工資、薪金所得,就應該是在11月15日內申報,適用新減除費用5000元/月和新個人所得稅稅率表。


實務中2018年10月內實際取得的工資、薪金所得,有可能是9月份的工資,通俗說“9月份的工資10月份繳稅11月申報”、也有可能是10月份的工資,通俗說“10月份的工資10月份繳稅11月申報”。


所以不管工資是哪個月的,2018年10月內取得,即11月15日內申報適用新減除費用5000元/月和新個人所得稅稅率表。


也就是說:只要是10月發到手的工資,就扣除5000元免征額,適用新的稅率表。(當然只能有一個5000?。?/strong>


在2018年9月內實際取得的工資、薪金所得,就應該是在10月24日(本應15日國慶節延長)內申報,適用原減除費用3500元/月和原個人所得稅稅率表,不管是哪個月的工資。


各位財稅同仁們:珍惜一輩子只有最后一次(10月份申報9月份個稅)按照“3500元”申報個稅的“機會”。


2、年終獎


《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發〔2005〕9號)規定,納稅人取得全年一次性獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。


即:對納稅人在2018年10月1日-2018年12月31日實際取得的全年一次性獎金,適用新減除費用5000元/月和新個人所得稅稅率表,按照國稅發〔2005〕9號規定方法計算應納稅額。


對納稅人在2018年9月30日(含)前實際取得的工資、薪金所得,減除費用按照稅法修改前規定執行,適用原減除費用3500元/月和原個人所得稅稅率表,按照國稅發〔2005〕9號規定方法計算應納稅額。


具體實務理解:按照工資薪金思路理解。


提醒:“全年一次性獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅”,所以全年一次性獎金不需要按照月份比例拆著計算。


至于2019年1月1日以后,是否存在全年一次性獎金的計算應納個人所得稅稅額,暫時未明確。


各位財稅同仁們:2018年9月份發年終獎比在“2018年10月1日-2018年12月31日”個稅會多繳哦!14萬年終獎,多繳2萬元個稅。


3、應納稅額


【例】如某個人獨資企業按照稅法和相關規定計算出2018全年應納稅所得額為600,000元(注:在計算全年應納稅所得額時,投資者本人前九個月費用扣除標準為每月3500元,后三個月的費用扣除標準為每月5000元),則其全年應納稅額計算如下:


2018年前9個月應納稅額=(600,000×35%- 14750)×9/12= 146,437.50元。

2018后3個月應納稅額=(600,000×30%-40500)×3/12= 34,875.00元

全年應納稅額=146,437.50+34,875.00= 181,312.50元


計算步驟

第一步:先按照全年應納稅所得額分別適用兩種速算扣除數和稅率計算“全年應納稅額”

第二步:兩個“全年應納稅額”按照實際經營月份數占全年實際經營月份數比例計算各段“應納稅額”

第三步:全年應納稅額等于兩段“應納稅額”之和

注意:不是直接將全年應納稅所得額按月份分攤。


【財稅〔2018〕98號】規定:《財政部、稅務總局關于調整個體工商戶業主個人獨資企業和合伙企業自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知》(財稅〔2011〕62號)自2018年10月1日起廢止。


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